一、销售额的概念

销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

【提示1】价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租 金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。

二、视同销售货物的销售额的确定

(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

(3)按组成计税价格确定。其计算公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

三、销售服务、无形资产或者不动产

纳税人销售服务、无形资产或者不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生无销售额的，税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

(1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(3)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

四、混合销售的销售额：为货物的销售额与服务销售额的合计

五、兼营的销售额

纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

六、特殊销售方式下销售额的确定

(1)折扣方式销售(记忆小贴士：看“票”,同票余额；不同票全额)

折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

(2)旧换新方式销售(记忆小贴士：金银实际收取额，非金银按新货销售额)

①以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

②对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

(3)还本销售方式销售(记忆小贴士：不扣还本支出)

采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

(4)以物易物方式销售(记忆小贴士：双方各按购进和销售处理)

①以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

②在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

(5)直销方式销售(记忆小贴士：谁卖谁交)

①直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额 为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

②直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

七、包装物押金

(1)销售啤酒、黄酒以外的酒无论怎么核算均并入销售额征税；

(2)啤酒、黄酒和其他非酒类产品：单独记账的押金，1年以内且未逾期不并入销售额征税；逾期并入征税；

【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

【提示2】区别于租金，租金属于价外费用。

【提示3】押金为含增值税收入要换算。

【提示4】以上是收取押金时的税务处理，注意退还押金对税额无影响，无需做税务处理。

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