01

节税案例

某个体工商户销售水果、杂货,每月含税销售额为20 600元左右,当地财政厅和国家税务局规定的增值税起征点为20 000元。请计算该个体工商户全年应纳增值税额,并提出节税方案。（不考虑小微企业免征增值税优惠）

节税方案

该个体工商户每月不含税销售额：20 600÷（1+3%）=20 000(元）,达到了增值税的起征点,应当缴纳增值税。全年应纳增值税：20 600÷（1+3%）×3%×12=7 200（元）。

不考虑其他税费,该个体户每年收入：20 600×12-7 200=240 000（元）。如果该个体户进行节税,将其每月含税销售额降低为20 500元,则每月不含税销售额：20 500÷（1+3%）=19 902.91（元）。没有达到增值税的起征点,不需要缴纳增值税。不考虑其他税费,该个体户每年收入：20 500×12=246 000（元）。由此可见,虽然该个体户每月销售收入降低了,但全年收入反而增加了6 000元（246 000-240 000）。

02

节税思路

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第17条的规定,纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的,免征增值税；达到起征点的,依照本条例规定全额计算缴纳增值税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第37条的规定,增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：

（1）销售货物的,为月销售额5 000～20 000元；

（2）销售应税劳务的,为月销售额5 000～20 000元；

（3）按次纳税的,为每次（日）销售额300～500元。

上述所称销售额,是指《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第30条第1款所称小规模纳税人的销售额,即不含税销售额。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。

如果纳税人的不含税销售额位于当地规定的增值税起征点附近,应当尽量使自己的不含税销售额低于税法规定的起征点,从而享受免税的优惠待遇。但这一优惠仅能适用于个人和个体工商户,不能适用于个人独资企业、合伙企业、有限责任公司。

03

法律政策依据

（1）《中华人民共和国增值税暂行条例》（1993年12月13日国务院令第134号公布,2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过,根据2016年2月6日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第一次修订,根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订。

（2）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令,根据2011年10月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订）。

节税图