一、企业清算释义

公司清算，是指公司出现法定解散事由或者公司章程所规定的解散事由以后，依法清理公司的债权债务的行为。

二、纳税策划理由

有些企业由于经营不善或其它原因，必须通过终结清算来实现资源的优化配置。企业在办理注销登记前，应当就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

三、筹划案例分析

案例：

甲公司因为公司遇到发展困境，股东会通过决议，准备于2020年7月底宣布解散，清算日定为8月1日。公司清算发现，自2020年1月—2020年7月这期间公司预计可盈利10万元，该公司所得税率为25%。

纳税策划前后应交税计算比较

（1）策划前

（一）改变清算日之前

①生产经营年度所得税

汇算清缴的生产经营年度：2020年1月1 日—2020年8月1日

企业2020年1月到8月盈利为10万元，则本报告年度原应交所得税为=10*25%=2.5（万元）

②清算年度所得税

清算报告期为2020年8月1日到税务注销日，清算所得为亏损5万元。应交清算所得税=0 （万元）

则甲企业两个报告年度合计应交所得税=0+2.5=2.5 （万元）

（2）实施策划

节税思路：变更清算日会导致报告年度的所得税不同，就有了节税策划的空间。

具体操作：没有发出公告之前，股东会再次决议调整清算期间，把解散日期改为8月19日，于次日即8月20日开始计算清算日，公司在8月1日—8月19日发生清算费用为20万元。由于改变了报告期，导致所得税计算的不同。

政策依据：

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：

企业应自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。国税函[2009]684号规定：企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。

因此，企业在清算当期涉及到两个纳税年度。一个是清算前正常生产经营纳税报告年度。纳税人需要办理报告年度（截止到清算日）企业所得税的汇算清缴。另一个是清算报告年度，从企业终止生产经营之日至企业税务登记注销之日为清算期，清算期也是一个独立的纳税年度，纳税人需要办理清算所得税事项。两个纳税年度的分界线为“ 企业终止生产经营之日”。

（二）改变清算日之后

①生产经营年度所得税

汇算清缴的生产经营年度：2020年1月1日—2020年8月19日。

该报告年度原盈利10万，抵减清算费15万，变亏损5万，应交所得税=0（万元）

②清算年度所得税

清算报告期年度：2020 年8月20日到税务注销日，

清算所得为10万元，可以弥补经营年度的亏损5万元。

即应交清算所得税=（10-5）*25%=1.25 （万元）

则甲企业两个报告年度合计应交所得税=0+1.25=1.25 （万元）

（4）纳税策划前后节税效应对比：

策划前应交所得税=2.5万元

策划后应交所得税=1.25元

节税金额=2.5-1.25=1.25 （万元）

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